Учет расходов на компьютерные программы

При покупке компьютерных программ организация сталкивается с необходимостью их учета в бухгалтерии, учета сопутствующих расходов. Так как разного вида софт сейчас приобретает практически каждая организация, бухгалтеру важно знать, как правильно его учитывать в бухгалтерском и налоговом учете.

На первый взгляд может показаться, что компьютерная программа – это нематериальный актив. Но это не так. Нематериальный актив – это исключительное право на использование актива. А покупка компьютерной программы не является покупкой исключительного права на него. Данной программой, наряду с этой организацией, пользуется еще множество других пользователей. Поэтому приобретение программы можно скорее назвать приобретением неисключительного права на ее использование.

Право использования купленной компьютерной программы имеет ограниченный срок, как правило, прописанный в лицензии на нее (лицензионном соглашении) либо в договоре, на основании которого софт приобретался. Если все же срок использования нигде не оговорен, то он принимается равным 5 годам (на основании п.4 ст.1235 ГК РФ).

Бухгалтерский учет компьютерных программ

Согласно ПБУ, расходы на компьютерные программы включаются в состав расходов будущих периодов, которые учитываются на счете 97.

Стоимость приобретенного софта отражается по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками.

В течение срока полезного использования программы производится постепенное списание ее стоимости в дебет затратных счетов. Необходимый счет учета затрат выбирается в зависимости от специфики программы и ее отношения к производственному процессу. Списание стоимости производится ежемесячно по аналогии с амортизацией основных средств и амортизацией нематериальных активов.

Бухгалтерские проводки по учету компьютерных программ:

• Д97 К60 – отражена первоначальная стоимость компьютерной программы.
• Д19 К60 – выделен НДС из стоимости приобретенного софта.
• Д68.НДС К19 – НДС направлен к вычету.
• Д60 К50 (51) – перечислена оплата за программное обеспечение.

Далее ежемесячно:

• Д20 (25, 26) К97 – списана часть стоимости компьютерной программы производственным предприятием.
• Д44 К97 – списана часть стоимости торговым предприятием.

Налоговый учет расходов на компьютерные программы

Данный вид расходов может быть учтен при исчислении налога на прибыль и включается в состав прочих расходов.

Произведенные расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они были совершены (независимо от оплаты). В отличие от списания стоимости в бухгалтерском учете, в налоговом учете стоимость программы списывается сразу всей суммой один раз.

При этом образуется налогооблагаемая временная разница, последствием которой является отложенное налоговое обязательство, которое учитываются на счете 77.